Az amortizációs prémium mi?

Majdnem minden vállalkozás rendelkezik befektetett eszközökkel (OS). Nekik van egy tulajdonságuk, hogy elhasználódjanak. A PBU szabályai szerint az operációs rendszer számvitele megmarad és az értékcsökkenést számolják fel számukra.

Értékcsökkenési leírás

суммы, направленные на возмещение износа ОС. Ez az összeg célja az operációs rendszer kopásának visszaállítása. Ezek a forgalom vagy a termelés költségei közé tartoznak.

суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Az értékcsökkenés levonása az adott tételek és normák könyv szerinti értéke alapján számított összeg. A norma az operációs rendszer kopott részének költségeinek éves százalékos kompenzációja.

Ingatlancsoportok

A tárgyak hasznos hasznosításának időtartamától függően alakulnak ki:

• I. csoport - 1-2 év;
• II - 2-3;
• III - 3-5 év;
• IV - 5-7;
• V értéke 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - több mint 30 éve.

Mi az állóeszközök értékcsökkenési felára?

A jogszabályban ezt a kifejezést nem hozták nyilvánosságra. Ugyanakkor a könyvelők és a közgazdászok meglehetősen aktív tevékenységet folytatnak tevékenységükben.

Az adófizető a beszámolási időszakban rögzített költségeket (az adózási rendszertől függően) tartalmazza az operációs rendszerbe történő beruházások költségei, vagyis azon költségek, amelyeket a vállalkozás egyszerre tud felismerni. Ez a "kiváltság" egy amortizációs prémium. может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта. Feltöltés , beleértve a létesítmény befejezését, rekonstrukcióját, korszerűsítését is.

korlátozások

Több is van.

невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Először is, az amortizációs prémium használata nem lehetséges a nem visszatérítendő alapon kapott tárgyak tekintetében. A megfelelő szabály megállapítja az adótörvény-cikk 98. pontját.

. Másodszor, az amortizációs prémium maximális összege meg van határozva . Az I-II. És VIII-X csoportokban az OC esetében 10%, egyéb célokra (III-VII) - 30% (korábban 10%).

Ezeket a mutatókat a létrehozás, részleges felszámolás, beszerzés, kiegészítő berendezések, technikai felszerelés stb.

felépülés

Az operációs rendszer üzembe helyezésének időpontjától számított 5 év lejárta előtt kerül eladásra. простыми словами, включение ее суммы в доходы. Az amortizációs prémium megtérülése egyszerű szavakkal összegének bevételre történő bevonását jelenti. A megfelelő követelmény a Par. Az Adótörvény 258. pontjának 4 9.

A kiadások 10% -át és 30% -át fedezik. Más ártalmatlanítási módszereknél ez az eljárás nem biztosított.

Átmeneti rendelkezések

Az adótörvény 258. cikkének új kiadása 2009-ben lépett hatályba.

A (2) bekezdéssel összhangban. A kódex 272. pontjának 2 3. Szakasza szerint az amortizációs prémium az az összeg, amelyet a tárgyi eszközök értékcsökkenésének elhatárolása időszakában felmerült költségei között elszámolták.

Ebből következik, hogy egy objektum megvásárlásakor / létrehozásakor 30% -os díj vonatkozik a 2008 decemberétől üzembe helyezett alapokra. Az újjáépítés és az adótörvény 258. cikk 9. cikkében meghatározott egyéb esetekben ez a "kiváltság" akkor használható, ha A javított tárgyak kezdeti ára változik január 1. után. 2009

Azonban a 224. § (9) bekezdés 9. pontjának rendelkezései alapján a Szerzıdés 10. cikkének új változata 258-at kell alkalmazni a 2008 januárjától üzembe helyezett operációs rendszernek. Ennek megfelelően a könyvelőknek felmerült a kérdés: vajon az amortizációs prémium részét képezi-e a bevételeknek, ha a 2008-ban megvásárolt és üzembe helyezett tárgy év azonos év volt?

Először is, a Pénzügyminisztérium kifejtette, hogy a prémium helyreállítása szükséges. Ezt követően azonban egy másik véleményt fejtettek ki. Ennek eredményeként a következő álláspontot fogadták el.

Amikor a 2008-ban megszerzett operációs rendszer prémiumának (azaz 2009. január 1-je előtt történő) kötelező visszaállítására vonatkozó új rendelkezést végrehajtják, a megbízónak nem szabad bevonni a bevétel összegét. Ezt a következtetést az adótörvénykönyv 2 5. Szakasza alapján fogalmazzák meg, amely szerint az adókra és díjakra vonatkozó jogalkotási aktusok, az új kötelezettségek megállapítása vagy az üzleti vállalkozás helyzete más módon történő romlása visszamenőleges hatályú.

Érdemes megemlíteni, hogy a 2008. január 1-jétől üzembe helyezett vagyon felújítása esetén az amortizációs prémiumot vissza kell állítani.

Gyakorlati alkalmazás

A kifizetők a prémiumot alkalmazhatják, függetlenül attól, hogy az értékcsökkenést kiszámítják.

Ha egy lineáris módszert alkalmazunk, az objektum kezdeti költségét az amortizációs prémium csökkenti . стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете. Ez a költség alapul szolgál az adószámla havi értékcsökkenésének számításához.

Ha egy gazdálkodó nemlineáris módszert alkalmaz, akkor az üzembe helyezést követően az operációs rendszer (eredeti díjánál alacsonyabb költséggel) a megfelelő csoportba (alcsoport) kerül.

példa

Az egyértelműség érdekében vegyünk egy feltételes vállalatot - ZAO Ivan. A kezdeti adatok a következők:

• Az értékcsökkenés elszámolása nem lineáris módszerrel történik.
• Az OS III-VII gr. 30 százalékos prémiumot alkalmaznak.
• 2016. augusztusában a vállalkozás megvásárolta és üzembe helyezte a hetedik csoportba tartozó berendezéseket. Az operációs rendszer kezdeti költsége 1 millió rubel.

. Most számold ki az amortizációs prémiumot . A 9 hónap végén. 2016-ban a cég könyvelője a költségek részeként a következő összeget veszi figyelembe:

1 millió r. X 30% = 300 ezer rubel.

A felszerelés költségeinek fennmaradó részét (1 millió rubel - 300 ezer rubel = 700 ezer rubel) a VII. Csoport teljes egyenlegének 2016. szeptember 1-jétől kell tartalmaznia.

Tükröznie kell a díj odaítélését a pénzügyi politikában?

Az adótanácsadók és a finanszírozók úgy vélik, hogy ha egy gazdálkodó egy "kiváltságot" alkalmaz, azt a számviteli politikában kell konszolidálni. A megfelelő következtetés szerepel a Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Migrációs Szolgálat leveleiben.

A választottbíróságok eltérő álláspontot képviselnek. факт в учетной политике не закреплять. Különösen úgy vélik, hogy a vállalat értékcsökkenési prémiumot alkalmazhat, és ezt a tényt nem rögzíti a számviteli politika.

Az ügyvédek viszont azt ajánlják, hogy tükrözzék a "kiváltság" használatára vonatkozó döntést annak érdekében, hogy elkerüljék az IFNS-vel fennálló konfliktusokat.

A használat következményei

A számvitelben nem használhat értékcsökkenési prémiumot. , соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Az adókönyvelésnél a tárgy nagyságának kiszámításának kezdetének hónapjában nagyobb költség keletkezik. A számlák között átmeneti adóköteles különbség van. Ez az IT (halasztott adókötelezettség) megjelenéséhez vezet.

Az értékcsökkenési összegek kiszámításának második hónapjától kezdve az adókötelezettség alacsonyabb lesz, mint az elszámolásnál. Ez annak köszönhető, hogy a havi értékcsökkenés nagysága nagyobb lesz, mivel a számítást az eredeti költségen kell elvégezni anélkül, hogy figyelembe vesszük a prémiumot.

Ennek megfelelően a második hónaptól az ideiglenes különbség csökken, és az IT visszafizetésre kerül.

A reflexió jellemzői

. Tekintsük az értékcsökkenési prémium bekötését . Vegyünk egy feltételes vállalkozást LLC Antey. A kezdeti adatok a következők:

• 2016 márciusában a vállalat megvásárolta és üzembe helyezte a III. Csoportba tartozó operációs rendszert.
• A létesítmény költsége 1 millió 200 ezer rubel. (ÁFA nélkül).
• A hasznos működés időtartama - 60 hónap. (5 év).
• A vállalkozás költségeit és bevételeit az eredményelszámolási módszer határozza meg.
• Az OS III-VII csoport adóbevallásában 30 százalékos prémiumot alkalmaznak.
• Az értékcsökkenés elszámolása lineáris módszerrel történik mind az adózás, mind a számvitel terén.

2016 márciusában a könyvelő megjegyzi:

• Db cc. 08 al. "Az operációs rendszer megszerzése" Cd. 60 - 1 200 000 - figyelembe vették az állóeszközök megvásárlását;
• Db cc. 01 al. "Saját OS" Cd. 08 al. "Az operációs rendszer megszerzése" - 1 200 000 - tükrözi az operációs rendszer üzembe helyezését.

будет произведен в апреле. Az értékcsökkenési leírás áprilisban kerül elszámolásra. Az adó számla tükrözi az összeget 360 ezer rubel. (1 millió 200 ezer rubel x 30%). A havi értékcsökkenés összege:

(1 millió 200 ezer rubel - 360 ezer rubel.) / 60 hónap. = 14 ezer rubel havonta.

Az adóbevallás áprilisi összes kiadása:

360 ezer r. + 14 ezer rubel. = 374 ezer rubel.

A számlák között átmeneti különbség van. Ez:

374 ezer rubel. - 20 ezer rubel. = 354 ezer rubel.

Ez viszont az IT megjelenéséhez vezet:

354 ezer rubel. X 20% = 70 800.

A bejegyzés áprilisban a következő:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 ezer rubel. - az operatív rendszerre elszámolt értékcsökkenés;
• Db cc. 68 al. "A jövedelemadó számításai" Cd. 77 - 70 800 r. - az IT-t figyelembe veszik.

Májusban és a következő hónapokban a létesítmény hasznos élettartama alatt a számviteli költség nagyobb lesz (20 ezer rubel> 14 ezer rubel). Más szóval, lesz egy átmeneti különbség 6 ezer rubel. Ennek megfelelően 1200 fokra csökken. (6 ezer rubel x 20%).

A bejegyzésnek a következőnek kell lennie:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 ezer rubel. - az operatív program összesített értékcsökkenése;
• Db cc. 77 Cd. 68. sz. "Nyereségadók számítása" - 1200 r. - az informatika részleges visszafizetését veszik figyelembe.

A prémium helyreállításával kapcsolatos nehézségek

A könyvvizsgálónak kérdései vannak azzal kapcsolatban, hogy sem az első bekezdésben sem. 4 9 Az adótörvénykönyv 258. pontja, valamint a Kódex fejezetének 25. Szabálya sem említi, ha a prémium helyreállítása szükséges: az operációs rendszer használatának vagy megvalósításának időszakában.

Az al. 5 271 tételből álló tétel, a visszaállított tartalék és más hasonló jövedelmek összege formájában megjelenő bevételeknek tükröződniük kell az adó (beszámolási) időszak utolsó napján, amelyben ténylegesen helyreállnak. A Pénzügyminisztérium elmagyarázta, hogy az amortizációs prémium, amely az előző évi 2 9 művészeti pont. 258 NC, szerepelnek az adatbázisban abban az időszakban, amikor az operációs rendszert megvalósították.

A könyvelők a következő kérdésekre is kíváncsiak: vajon a bevételnek a bevételbe történő bevonása azt mutatja, hogy a gazdálkodó ténylegesen elveszíti ezt az összeget, és nem tudja figyelembe venni az objektum kezdeti árának 10% -át vagy 30% -át a költségekben? A nyereség visszaállításával a megbízó csökkentheti a pénz eladásából származó bevételt ugyanolyan összeggel?

A Pénzügyminisztérium elmagyarázta, hogy az üzleti egységnek nincs joga újraszámolni az értékesített tárgy értékcsökkenésének összegét a múltbeli időszakokra és annak maradványösszegét illetően. Ebben az összefüggésben az al. Az 1. § 1. pontjának 1. pontja, az ingatlan értékesítéséből származó jövedelem csak a fennmaradó értékkel csökkenthető.

Ennek megfelelően az amortizációs prémium, amelynek összegét visszaállítják, nem tükröződik a költségek összetételében sem a helyreállítás időszakában, sem később.

Időközben egyes szakértők szerint a minisztérium e pozícióját ellentmondásosnak lehet tekinteni. Ezt a következők okozzák.

A törvény nem tiltja meg kifejezetten a kiadások fedezetének újbóli felvételét. Ahogyan az al. Az adótörvénykönyv 268. §-ának 1. pontja az értékcsökkentett eszköz értékesítésénél a jövedelmet a maradványértékkel csökkentik. Ez az eltérés az eredeti ár és az üzemeltetés során felhalmozott értékcsökkenés között.

A kezdeti költségek magukban foglalják a megszerzéshez, megépítéshez, szállításhoz, gyártáshoz és hasznosítható állapotba hozatal költségeit.

Ezután hivatkozzon a bekezdésre. Az Adótörvény 258. pontjának 3 9. Megjegyzi, hogy az OC-t, amelyre a prémiumot alkalmazták, a csoportok eredeti költségüknél fogva szerepelnek, legfeljebb 10% -kal vagy 30% -kal (az érintett csoport esetében). E százalékarányok összegét az adózási időszak költségei tartalmazzák.

árnyalatok

Meg kell mondani, hogy a fenti megfogalmazás nem jelenti közvetlenül az OS objektum kezdeti árának csökkenését. Csak a vagyoni értékcsökkenés költségeinek beillesztését írja elő.

Ezenkívül az eredeti ár százalékáról beszélünk, amely a költségekre vonatkozik. Az objektum végrehajtásának időpontjában ezek az összegek helyreállításra szorulnak. Ennek megfelelően az operációs rendszert értékesítő és a prémium összegét bevételként bevont vállalkozás csökkentheti a létesítmény maradványárából származó értékesítési nyereséget, amelyet úgy számolnak ki, mintha a prémiumot nem alkalmaznák.

A határidőkkel kapcsolatos problémák

Ahogyan az 1. bekezdésben jelöltük. 4 9 tétel 258 az adótörvénykönyv, akkor szükség van visszaállítani a prémium, amikor végrehajtja az operációs rendszer lejárta előtt 5 év az üzembe helyezéstől számítva. A könyvelők azon gondolkodnak, vajon megfelelnek-e az I-III. Csoportba tartozó ingatlanok ezen követelményeinek, ha az értékesítés időpontja teljes egészében visszanyerésre került?

Formálisan a gazdálkodónak meg kell felelnie a Kódex követelményeinek, mivel nincsenek korlátozások ebben a kérdésben.

A Pénzügyminisztérium magyarázta, hogy 2009. január 1-jétől a prémiumot vissza kell állítani, függetlenül attól, hogy a kopást a létesítmény végrehajtása idején kompenzálják-e vagy sem.

Eközben a jövedelem összegének bevonásával növelheti az ilyen vagyon fennmaradó értékét a díj összegével. Az al. Az adótörvénykönyv első 268. paragrafusa 1. pontja alapján csökkentheti az eladásból származó nyereséget. Az adóhatóságok azonban az ilyen tranzakciók lebonyolításával kapcsolatban követelhetnek szervezetekkel szembeni követeléseket.

A maradványár meghatározása az 5 év lejártát megelőzően: példa

A következő kezdeti adatokat vesszük figyelembe:

• A létesítmény kezdeti költsége 30 ezer rubel;
• A beruházási ráfordítások tükröződnek az operációs rendszer (10%) - 3 ezer rubel üzembe helyezésének időszakában;
• Az értékcsökkenés összege az értékesítés időpontja előtt 7 ezer rubel.

A számítás a következő:

• Kezdeti költség = 30 ezer rubel. - 3 ezer r. = 27 ezer rubel.
• Maradék ár = 27 ezer rubel. - 7 ezer rubel. = 20 ezer rubel.

A fentiek figyelembevételével azonban az adótörvény rendelkezései alapján a maradványérték nagyobb lesz:

30 ezer r. - 7 ezer rubel. = 23 ezer r.

Továbbá feltételezzük, hogy az operációs rendszert 25 ezer rubel áron adták el. Ebben az esetben a megbízó jövedelme:

• 25 ezer r. - 20 ezer rubel. = 5 ezer rubel. (A Pénzügyminisztérium álláspontja).
• 25 ezer r. - 23 ezer rubel. = 2 ezer p. (Figyelembe véve a jogszabályok normáit).

megállapítások

Az eladott tárgy maradványértékét ezért az eredeti ár (a díj levonása nélküli költségek) és a maradványérték (az értékcsökkenés nélküli díj összege) közötti különbségből lehet kiszámítani.

Ez a megközelítés ajánlott a fizető bevételeinek meghatározásához az operációs rendszer végrehajtásából. De ebben az esetben lehetséges az IFNS oldalán állítások.